接受实物捐赠所得该不该纳税

来源: | 发布时间:2020-07-02 01:19

    案例:某企业于2004年接受捐赠原材料一批,价值为40000元(不含税)。企业按照《企业会计制度》的规定,作会计处理如下:

    借:原材料  40000
      应交税金——应交增值税(进项税额)  6800
    贷:资本公积——接受捐赠非现金资产准备  31356
        递延税款  15444

    该企业在2004年度企业所得税纳税申报时,认为接受捐赠的实物尚未“见现”,所以也就未申报。2005年6月,当地税务稽查机关稽查时,不仅对该企业接受的原材料要计算补交税款,而且还要处少缴税款0.5倍罚款。

    该企业财务人员认为,作出上述会计处理,主要是依据财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》(财税[1997]77号)规定:纳税人接受捐赠的实物资产,不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时,若出售或清算的价格低于接受捐赠时的实物资产价格,应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得额或清算所得;若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格,应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得,依法缴纳企业所得税。

    法理分析:笔者认为,该企业在接受实物捐赠所得的纳税处理上,所依据的税收法规有误。国家税务总局《关于执行〈企业财会制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)明确规定:“企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。”因此,对该企业的会计处理应作相应的调整。其正确的会计处理应为:

    接受非货币性资产捐赠时

    借:原材料    40000
        应交税金——应交增值税(进项税额)  6800
      贷:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值46800

    期末,结转“待转资产价值”

    借:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值  46800
      贷:应交税金——应交所得税  15444
          资本公积——接受捐赠非现金资产准备  31356

    如果接受捐赠的非货币性资产金额较大,经税务机关批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得,各期计算缴纳所得税时,借:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值(按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分);贷:应交税金——应交所得税(按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税,或按当期应计入应纳税所得额的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额),同时,贷:资本公积——接受捐赠非现金资产准备。

    企业对所捐赠的非货币性资产出售或清算时,若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物资产价格,应以出售收入扣除原已计税的应纳税所得额及清理费用后的余额计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。  
  
 



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